Dotace v cizí měně a její částečné vrácení
Česká obchodní společnost v září roku 2017 požádala příslušný unijní fond na podporu malých podnikatelů o provozní dotaci ve výši 10 000 EUR. O nezpochybnitelném nároku na tuto dotaci poskytovatel rozhodnul v listopadu roku 2017. V prosinci roku 2017 česká firma zaúčtovala použití 50 % přiznané dotace na úhradu příslušných provozních nákladů. K přijetí dotace v plné výši 10 000 EUR na devizový účet obchodní společnosti došlo v lednu roku 2018. V únoru roku 2018 bylo pro stanovené provozní účely použito dalších 40 % dotace. Načež musela firma v souladu s dotačními podmínkami nevyčerpanou část (10 %) dotace vrátit poskytovateli, k čemuž došlo v dubnu roku 2018. Dotyčná účetní jednotka využívá denní měnové kursy, v příkladu jsou ale uvedeny jejich smyšlené hodnoty.
| Den účtování | Popis účetního případu | EUR | Kč/EUR | Kč | MD | D |
| Listopad 2017 | Nezpochybnitelný nárok na provozní dotaci v EUR | 10 000 | 26,00 | 260 000 | 378 | 347 |
| Prosinec 2017 | Zúčtování 50 % provozní dotace na krytí nákladů | – | – | 130 000 | 347 | 648 |
| Kursový rozdíl pohledávky v EUR k rozvahovému dni | – | 25,70 | 3 000 | 563 | 378 | |
| Stav dotační pohledávky v EUR k rozvahovému dni | 10 000 | 25,70 | 257 000 | 378 | – | |
| Leden 2018 | Příjem 100 % cizoměnové dotace na devizový účet | 10 000 | 25,60 | 256 000 | 221.2 | 378 |
| Kursový rozdíl na účtu cizoměnové pohledávky | – | – | 1 000 | 563 | 378 | |
| Únor 2018 | Zúčtování 40 % provozní dotace na krytí nákladů | – | – | 104 000 | 347 | 648 |
| Duben 2018 | Povinnost vrátit nevyčerpanou část ve výši 10 % dotace:- odúčtování korunového závazku z dotace- cizoměnový dluh z titulu vracení dotace- kursový rozdíl z cizoměnového dluhu | ––1 000– | ––25,80– | –26 00025 800200 | –347–– | ––379663 |
| Odeslání vracené části provozní dotace v EUR | 1 000 | 25,70 | 25 700 | 379 | 221.2 | |
| Kursový rozdíl z vrácení části dotace v EUR | – | – | 100 | 379 | 663 |
K účtování dodejme upřesnění dle Interpretace NÚR I-22, že z důvodu pohybu kursu vznikne kursový rozdíl mezi pohledávkou (tj. nárokem na dotaci) a jejím vyrovnáním (přijetím dotace). Kursový rozdíl zde vzniká pouze na účtu pohledávky, tak jako u každé jiné cizoměnové pohledávky. Naproti tomu u účtu Zúčtování dotací (zde 347) se však nadále pracuje jen s korunovou hodnotou, protože tento závazek není závazkem v cizí měně. Obdobně při vrácení dotace (z důvodu jejího nevyčerpání, nebo porušení podmínek) vzniká závazek (dluh) vrátit dotaci. Přitom ale na účtu Zúčtování dotací (346 nebo 347) povinnost vrácení zaúčtuje v hodnotě původního nároku souvztažně ve prospěch závazku (dluhu) vůči poskytovateli dotace. Kursový rozdíl tak vznikne v tomto případě na účtu závazku (zde například účet 379) mezi kursem při zaúčtování povinnosti vrátit dotaci a kursem úhrady.